维普资讯 http://www.cqvip.com 晦技 本公积”科目。 根据上述规定，在进行具体会计处理时，面临以下两个 问题： 接递会 受廷计 巍 ． １、提取固定资产折旧时，递延税款的会计处理。查阅一 些权威的会计用书，发现在讨论这一问题时都忽略了固定资 产净残值不考虑，而实际工作中固定资产最后一般都是有残 值的，这就让人在具体操作中感到无例可循。笔者以为，在 提取固定资产折旧时．应按以下公式计算结转递延税款：本 期应结转的递延税款＝本期应提折旧额Ｘ适用的所得税税 率。 ２、提取固定资产减值准备时，递延税款的会计处理。制 度中只谈到了企业使用、摊销或处置接受捐赠的固定资产 时，要将递延税款转入“应交税金——应交所得税”科目，那 么若固定资产出现减值，对原先计算的递延税款是否有影响 呢？笔者以为，这时候也要结转“递延税款”，不过不是转入 “应交税金——应交所得税”科目，而是转入“资本公积—— 接受捐赠非现金资产准备”科目，因为根据国家税务总局发 布的《企业所得税税前扣除办法》的规定，企业计提的固定 资产减值准备不能在税前扣除，提取减值准备后，企业较原 来可提的折旧减少了，所以不应再转入“应交税金——应交 所得税”科目。 试举一例加以说明： ＝￣／（４Ｏ％一３１％） ｘ０，６５６＋（拼６～３１％） ｘ０，２５＋（Ｏ一３１％） ×Ｑ ：，／０．００５３＋０ ００３＋０．ＯＯ９ ：０，１３２ 以上概率求取过程说明定量与定性方法的应用在实践 中是可行的。 用标准离差８及标准离差率Ｖ与同类开发项目的８、Ｖ 相比较，即与基准标准离差和基准标准离差率比较，可知道 该项目的市场地位及开发的困难，揭示企业在高风险收益的 （３）计算标准离差率：计算随机收益率其偏差的相对 值，它反映了风险的，ｆｌ￣ｘ，ｌ－大小。 Ｖ＝８／Ｋ＝０．】３２／０．３ｌ＝０．４２５ 动力驱使下，进行投资需作出相应的防范、规避应对措施。 用风险收益率与同类开发项目的风险收益或基准风险 （４）计算风险收益率：将标准离差率通过风险报酬系数 （ｂ）修正后，转换成风险收益率。 根据以往同类投资项目的历史资料，若选取风险报酬系 数（ｂ）为２０％则： 收益率比较，可知道该项目的风险收益水平，根据风险的大 小及投资者对风险的态度作出投资抉择。 （作者单位：贵州财经学院会计系５５０００３） 正） （责任编辑：秦风险收益率＝ｂ・Ｖ＝２０％×０．４２５：８．５％ 堕全 生蔓 塑囝 维普资讯 http://www.cqvip.com 派静 会计委派制成功的 口广西资源县财政局郭代社莫军 保证 实行会计委派制要做到三个到位，其中认识到位是前 求从事会计工作的单位没有一个，均不同程度的存在不规范 提；办法到位是基础；后续管理到位是关键，是实行会计委派 或违纪行为。我县准备在３＿５年内全面实行会计委派制， 制成功的保证。 并制订了具体实施方案，明确规定了会计人员应具备的各项 所谓后续管理，是指实行会计委派制后，依据《会计委 条件，意在通过这一制度的实施，强化会计人员自觉学习业 派实施方案》和《会计委派具体实施办法》（以下简称“方案” 务知识，使我县的会计队伍整体素质上一个新的台阶。 或“办法”）对被委派单位和被委派会计人员的日常会计工 一、具体管理到位是后续管理的重点内容和任务 作的管理。由于实行会计委派制后，会计管理体制发生了变 具体管理到位，主要是指根据《方案》和《办法》逐条、逐 化，人事管理权也发生了部分转移，因而会导致一系列新的 项实施到位方面的管理。例如《方案》和《办法》规定，“委派 问题和矛盾的出现。如不及时解决，则会计委派制就难以实 会计人员进驻被委派单位前，要组织有关职能部ｌｑ ｍＪ－该单位 行，即使勉强实行，往往也是事倍功半，不能真正发挥委派会 的财务、财产进行一次全面的清查，对账务处理不当的，依据 计的作用。所以，后续管理问题是一个十分重要的环节，不 《会计法》及国家有关财经制度、法规予以调整，对查出的违 但要抓好，而且要抓实。 法违纪行为做出相应的处理”。这是一项必经程序，也是为 我县是一个省级贫困县，共有独立核算单位２４８个（包 委派会计打基础的一个重要环节，一定要认真贯彻执行。在 括乡镇企业）在岗会计人员６４２人，二Ｏ Ｏ一年，我们组织了 履行这一程序上，大部分地方做得较好，所以委派会计到被 二次大的检查，一是《会计法》执行情况检查；二是《会计基 委派单位后工作起来较得心顺手。但也不排除有些地方走 础工作规范》验收，其结果是：真正能全面按照《会计法》要 过场，既没有认真去清查，同时在移交中发现的问题也没有 （１００ｆｇ）Ｏ－－２０００）／５：１９６００元 贷：累计折旧 １４０００ 会计分录为： 同时结转递延税款１４０００×３３％：４６２０元。 借：制造费用 １９６００ 借：递延税款４６２０ 贷：累计折旧 １９６００ 贷：应交税金——应交所得税４６２０ 同时结转递延税款１９６００×３３％＝６４６８元。 假设企业当天将该项设备出售，取得收入２５０００元（不 借：递延税款 ６４６８ 考虑清理费和税金），则会计处理如下： 贷：应交税金——应交所得税 ４６６８ 借：固定资产清理 ３００００ ３、２００３年１２月３１日，会计处理同上。假设当天对固定 累计折旧 ５３２００ 资产进行了全面检查，发现该设备可收回价值为４４０００元， 固定资产减值准备 １６８００ 由于该设备截止２００３年末共提折旧３９２００元，其账面净值 贷：固定资产 １０００００ 为６０８００元，所以应提减值准备１６８００元（６０８００元一４４ＯＯＯ 借：银行存款 ２５０００ 元），编制会计分录如下： 贷：固定资产清理 ２５０００ 借：营业外支出——计提的固定资产减值准备 借：营业外支出一一处理固定资产净损失 ５０００ １６８００ 贷：固定资产清理 ５０００ 贷：固定资产减值准备 １６８００ 同时， 同时结转递延税款１６８００×３３％＝５５４４元。 借：递延税款 ９９００ 借：递延税款 ５５４４ 贷：应交税金——应交所得税 ９９００ 贷：资本公积一一接受捐赠非现金资产准备 ５５４４ （注：３３０００—６４６８×２—５５４４—４６２０＝９９００） ４、２ＯＯ４年１２月３１日，对该设备按４４ＯＯ０元的基数计提折 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备７２５４４ 旧，每年应提折旧＝（４４ＯＯＯ一２０００）／３＝１４０００元。会计分录为： 贷：资本公积——其他资本公积 ７２５４４ 借：制造费用 １４０００ （注：６７０００＋５５４４＝７２５４４） 口 堕叁 生苎